МСФО: первое применение

Наша страна не стоит в стороне от мировых тенденций финансовой глобализации. Одним из таких направлений становится переход компаний при составлении отчетов на международные стандарты финансовой отчетности (далее МСФО). Очевидные преимущества МСФО при раскрытии информации о финансовом состоянии компаний уже давно оценили инвесторы, кредиторы и даже собственники во многих странах. Но в нашей стране МСФО-движение только зарождается. На МСФО при составлении отчетности перешли крупные отечественные компании, привлекающие капитал на внешних рынках. В их числе уже оказались «Метивест», «Интерпайп», «Арселор Миттал Кривой Рог».

Доступно ли МСФО каждой компании? Или переход к нему возможен только для компаний публичных?

В последнее десятилетие в современном мире наблюдается тенденция к унификации стандартов ведения учета в компаниях. Это позволяет всем пользователям финансовой отчетности понимать ее содержание и принимать верные управленческие решение единообразно. Такой подход подразумевает, что правила должны быть прозрачными и понятными для любой страны мира.

Страны постсоветского пространства тоже не остались в стороне от этих процессов и начали реформировать свои «национальные» требования к ведению учета и составлению отчетности под требования единых международных стандартов. Такая тенденция является, конечно же, положительным явлением, тем более что «национальные» стандарты (в Украине это ПС(б)У, в России ─ РС(б)У) уже давно беспокоят отечественных специалистов и вызывают немало нареканий зарубежных экспертов. На территории СНГ нередки случаи, когда компания, показывающая прибыль в годовой финансовой отчетности, может спустя всего лишь несколько месяцев оказаться банкротом, причем существующая финансовая отчетность никоим образом данный факт не раскрывала (а ведь должна!).

Отечественные бухгалтеры иногда улучшают финансовые результаты своих компаний перед кредиторами, просто перенося ряд затрат на расходы будущих периодов. И национальные стандарты, к сожалению, это допускают. Вот и получается отсутствие прозрачности, понятности и даже достоверности в данных финансовой отчетности. Как же ей можно верить после этого? Подобные факты можно наблюдать достаточно часто: кризисные явления 2008 года стали отчетливым свидетельством этого. Компании, которые в предыдущие периоды отражали в отчетности прибыль и имели высокие показатели финансовой устойчивости, буквально в считанные месяцы «сдулись» до состояния банкротов.

Для того, чтобы разрешить данную проблему, и существуют международные стандарты регулирования учета и составления финансовой отчетности. Нет, в МСФО, конечно же, тоже имеются факты недостоверности отчетности, но они не имеют столь массового характера, а управленческий персонал несет серьезную ответственность за отчетность компании.

Кому же нужна отчетность, составленная в соответствии с требованиями МСФО? Потребность в составлении подобной отчетности может возникать ряде случаев, к которым можно отнести такие варианты:

1. Необходимость привлечения инвестиций

   В настоящее время основным препятствием для развития компании является недостаток финансовых ресурсов, а также их высокая стоимость. Это побуждает компании выходить на внешние рынки заимствований, а значит, формировать свою финансовую отчетность на языке, понятном для инвесторов.

2. При регулярной работе с зарубежными партнерами (поставщиками и покупателями)

   Это позволяет облегчать сотрудничество на взаимовыгодных условиях (ценовые скидки, отсрочки платежа, соблюдение договорных условий по контракту).

3. Желание собственника знать реальное положение дел в компании

   Зачастую собственник (а тем более, если он отстранен от оперативного управления в компании) не имеет реального представления о настоящем положении дел в компании. Отчетность, составленная в соответствии с требованиями МСФО, обеспечивает понятность, объективность и полноту представления о реальном финансовом положении компании.

4. Необходимость принятия оптимальных управленческих решений

   Даже если компания не планирует выходить на зарубежные рынки заимствований или предоставлять отчетность своим зарубежным партнерам, составленная по МСФО отчетность может оказаться полезной для внутренних управленческих целей. При этом компания получает возможность обеспечить менеджеров информацией, повышающей эффективность принятия решений, и предоставляет им возможность грамотно общаться с собственниками.

Но все ли так просто в составлении отчетности по МСФО? Многолетний опыт показывает, что нет. Не зря же отчетность по МСФО составляют крупные компании (да и то не все). Процедура составления отчетности довольно сложна и требует, как минимум, обобщенных данных по следующему ряду важных аспектов учета:

• данные о текущих и отложенных налогах (оплата которых предстоит в периоды, которые следуют за отчетным);
• сроки выплат по кредитам и займам, поступления по ранее выданным займам;
• начисления и выплаты по сотрудникам, использование отпусков, назначения выплат по пенсионным фондам;
• сроки исполнения договоров, отсрочек платежей и прочие условия;
• данные для формирования резервов и раскрытия информации по финансовым инструментам (дебиторская задолженность, производные финансовые инструменты: опционы, фьючерсы, варранты и пр.);
• сроки, условия договоров аренды (операционной и финансовой);
• данные об остатках и состоянии запасов (данные о фактической себестоимости запасов и возможных ценах их продажи);
• данные о заключенных контрактах на изменение имущественного состояния или структуры собственности компании и др.

И это, поверьте нам, далеко не все ключевые моменты. Например, если у компании есть планы закрытия своего металлообрабатывающего направления бизнеса, то информация об этом должна быть отражена в отдельной отчетности (по прекращающейся деятельности). На фоне столь внушительных требований у любой компании может пропасть охота применять МСФО на практике. Но не стоит забывать и о тех преимуществах, которые дает вам использование стандартов внутри компании. Вот только основные из них:

• Повышение привлекательности компании для инвесторов

  За рубежом к торгам на фондовой бирже допускаются только те компании, отчетность которых составлена в соответствии с требованиями международных стандартов. Следовательно, и привлечь инвестиции (во всяком случае, на привлекательных условиях) может только компания, которая следует требованиям МСФО при составлении отчетности.

• Возможность привлечения заемного финансирования на выгодных условиях

  Как всем нам известно, в развитых странах кредитование отличается своей доступностью и лояльностью к заемщику (чего не скажешь о нашей стране). К примеру, в Европе компания может привлечь кредит под 4–5 % годовых. При этом сроки такого кредитования оптимальны для бизнеса (от 3 до 20 лет). Многие наши компании используют именно преимущество МСФО при выходе на зарубежные рынки заимствования. Там они считаются «родными» и понятными для кредитора.

• Повышение прозрачности в управлении компании

  Ни для кого не секрет, что качество управленческих решений зачастую зависит от данных, на основании которых они принимаются. Современные подходы к составлению отчетности по МСФО полностью раскрывают финансовое и имущественное положение компании.

• Удовлетворение требований акционеров

  Мы об этом уже говорили ранее, но еще раз повторимся: МСФО для собственника ─ это объективный взгляд на свое «детище».

• Большая точность, широкое международное сотрудничество, доступность, удобство, содержательность и др.

Отдельно отметим некоторые сложности в использовании МСФО для компании. В первую очередь это изменения стандартов. Они происходят, и компания, которая сделала публичное заявление о следовании стандартам, должна учитывать и норм. Изменяются не только сами стандарты, но и принципы подготовки и составления финансовой отчетности. В МСФО используется довольно много оценочных значений, понятий, интерпретаций. Некоторые подходы к учету по МСФО могут противоречить требованиям менеджмента компании. А недостаток нефинансовых показателей может затруднить принятие управленческого решения. Таким образом, МСФО могут служить отправной точкой для разработки учетной политики управленческого учета, но при этом нужно принимать во внимание и требования бизнеса.

Есть еще один нюанс, который обязательно необходимо учесть. МСФО и управленческий учет ─ вещи разные. Поэтому не нужно надеяться, что после составления отчетности по международным стандартам вы сможете отказаться от практики ведения управленческого учета. Такие аспекты управленческого учета, как ценообразование, учет и распределение затрат, бюджетирование и многие другие, не могут быть реализованы с помощью общих принципов и подходов МСФО. В то же время управленческий учет, построенный на базе международных стандартов, позволит более качественно раскрыть все аспекты работы компании.

Если вы приняли решение публиковать отчетность в соответствии с международными стандартами, нужно подумать, как проще ее сформировать. Здесь мы можем выделить несколько путей:

1. Трансформация украинской бухгалтерской отчетности

   Это один из самых простых и результативных способов. Но при нем теряется оперативность (сразу надо составить отчетность по национальным стандартам), т. е. отчетность может быть предоставлена гораздо позже.

2. Параллельное ведение учета по международным и национальным стандартам

   Это более сложный путь, поскольку вдвое увеличивает нагрузку на бухгалтерскую и финансовую службы. Основное его преимущество ─ оперативность и полный доступ ко всем данный в любом из видов учета. К тому же данный способ дает наиболее качественную, своевременную и точную информацию.

3. «Гибрид» первых двух вариантов

   В этом случае учет ведется по национальным стандартам, при этом постепенно осуществляется перевод на «язык» МСФО. Но в таком случае не избежать корректировок. Их может быть большое количество, в итоге времени уходит довольно много, а оперативность теряется.

Переход на МСФО может принести компании как пользу, так и вред. В качестве положительных моментов можно выделить повышение прозрачности, информативности отчетности, улучшение сопоставимости показателей, увеличение возможностей для анализа финансового состояния и пр. Из негативных стоит помнить о том, что отчетность по МСФО еще не дает гарантии автоматического получения инвестиций или займа. Тем более что компания при переходе несет внушительные трудовые, временные и финансовые издержки. Да и сами компании не всегда готовы раскрывать все данные заинтересованным пользователям (чего стоят только показатели прибыли!). Если они выше, чем указано в налоговой декларации ─ жди визита налоговиков. В худшем случае они пригласят на «разъяснительную беседу» и попросят уплатить разницу в бюджет.

Зачем же тогда нужно МСФО для небольших и средних по размеру компаний? По сути, в металлоторговом бизнесе Украины не так уж и много крупных компаний. Две из них ─ «Метинвест СМЦ» и «УГМК» ─ являются главными игроками отечетсвенного рынка. Другие крупные компании («АВ Металл Групп», «Юникон», «Комекс», «ЮТСК») также обладают широкой филиальной сетью, но не столь мощно представлены на рынке и не определяют перспективы развития рынка в целом. Основная же масса трейдеров ─ местные региональные компании, которые едва удовлетворяют свои потребности на рынке. Для чего же им эта головная боль? Еще недавно мы бы с вами согласились. Но на сегодняшний день Советом по МСФО было принято решение о необходимости разработки отдельного упрощенного стандарта для малых и средних предприятий. Данный стандарт уже принят, но еще не так часто применяется на практике.

С усовершенствованием стандарта малые и средние по размерам компании получат эффективный инструмент управления, прозрачную отчетность для собственника и важнейших внешних пользователей (банков, поставщиков, рейтинговых агентств, покупателей). Это позволит создать основу для их дальнейшего развития.