МСФО: от идеологии к преимуществам

Ключевым моментом при составлении отчетности в соответствии с требованиями МСФО (международными стандартами финансовой отчетности) является концепция справедливой стоимости. Соблюдая ее, вы можете быть уверены, что в сформированной отчетности будет отражена справедливая стоимость ваших активов и обязательств. Другими словами, будете хорошо понимать, чем вы владеете и сколько должны. А не это ли важно для бизнеса? На основании данных финансовой отчетности мы порой принимаем серьезные управленческие решения. Любые неточности в отчетности грозят серьезными осложнениями для собственников и управленцев бизнеса. Например, ошибочное суждение о прибыльности бизнеса может способствовать дополнительным инвестициям. Каким же будет разочарование собственника, когда вместо ожидаемой прибыли он получит убытки! Международные стандарты финансовой отчетности в этом вопросе категоричны: лишь объективность, полнота и достоверность отчетной информации позволяют в полной мере полагаться на финансовую отчетность.

Сразу отметим, что наша статья не предназначена для среды профессионалов (бухгалтеров, аудиторов, финансистов), а ориентирована на круг управленцев, которым интересно ознакомится с основными подходами и принципами МСФО при составлении финансовой отчетности компании. Соответственно, приводимые нами примеры и интерпретации могут быть адаптированы в сторону некоторого упрощения. В конечном итоге это позволит вам эффективнее понять преимущества международных стандартов и их полезность для конкретной компании. Также мы рассмотрим вопрос об особенностях регулирования отдельных аспектов учета по международным стандартам.

Аренда

Начнем, пожалуй, с аренды. Ее роль для любой компании сегодня сложно оценить. Очень часто компания–владелец передает свою недвижимость в аренду и получает таким образом дополнительный доход. Арендатор, напротив, использует в своей повседневной деятельности арендованное имущество, но также получает с его помощью доходы (уплачивая при этом владельцу плату за арендованное у него имущество). Казалось бы, ничего сложного. Но все зависит от намерений арендатора. Он может:

• рассчитывать на приобретение объекта в конце срока аренды;
• использовать объект аренды в течение срока, который близок к сроку его возможного полезного использования;
• использовать объект аренды в интенсивном режиме, что приведет к его более быстрому старению и выходу из строя и пр.

Все вышеперечисленные факторы позволяют определить, каким образом классифицировать аренду (как операционную или финансовую). Финансовая аренда по своей сути предполагает переход преимуществ и рисков полного владения к арендатору. Таким образом, арендуемый объект (склад, офис, оборудования) на условиях финансовой аренды должен учитываться как актив, находящийся в собственности компании. Стоимость такой аренды определяется наименьшей величиной одного из двух возможных показателей: справедливой стоимости и приведенной (дисконтированной) стоимости будущих арендных платежей. Поскольку условиями финансовой аренды предусматривается длительная выплата арендной платы, то компания отражает и задолженность по арендной плате.

Особого внимания в международных стандартах заслуживают сделки с обратной арендой. Компания может продать свой склад третьей компании и в дальнейшем арендовать его. В основном такие сделки заключаются для привлечения финансирования. Реже это происходит для оптимизации налогообложения. Фактически же продажа имущества в данном случае не совершается. Отражение подобных операций в отчетности компании зависит от нескольких факторов: произошла ли реальная продажа актива (можно или нельзя признавать доходы и прибыль от продажи); какова стоимость продажи и дальнейших условий аренды (операционная или финансовая).

Формируем резервы

Резервы в компании для обычного бухгалтера или управленца представляют собой очень интересный инструмент манипулирования отчетностью, ведь это обязательства на определенную сумму и срок. При благоприятных финансовых результатах (высокая прибыльность) компании могут признавать резерв на часть фактически понесенных затрат. При неблагоприятных событиях и снижении прибыльности компании фирма может засчитывать в счет резерва часть понесенных затрат (уменьшать запас). В конечном итоге искажается реальное финансовое положение компании, а пользователи отчетности (инвесторы, кредиторы, поставщики) вводятся в заблуждение. По этой причине международными стандартами определен исключительный перечень оснований для формирования резервов:

• Резерв на вывод из эксплуатации
  Производственные компании в отдельных случаях могут осуществлять свою деятельность ограниченное время (до 10–20 лет). После этого занятые территории должны быть освобождены с требованием их приведения в первоначальное состояние. Подобные требования очень часто выдвигаются экологическими органами, правительственными структурами, а также местным самоуправлением. Затраты на восстановление территории могут быть существенными, а потому должны изначально (еще при проектировании и строительстве производств) учитываться как неизбежные. При таких обстоятельствах и формируется резерв.
• Резерв под обременительный контракт
  Обременительным контрактом считается такой договор, возможные доходы от которого не превышают затраты на его осуществление. Почему компании заключают обременительные контракты? Причин может быть несколько. Например, компания арендовала склад для своего филиала на 5 лет. В случае расторжения аренды (по инициативе съемщика) арендатору грозит существенный штраф. Спустя три года убыточной работы филиала, компания приняла решение закрыть отделение и сдать склад в субаренду за существенно меньшую плату, чем ее первоначальная аренда, поскольку убыток по этому договору окажется меньше, чем штраф арендодателю.
• Резерв затрат на реструктуризацию
  Допустим, компания хочет существенно изменить профиль своей деятельности и перейти из разряда торговых компаний в производственный. При этом фирме придется отказаться от части работников и выплатить им компенсацию при увольнении. Подобные затраты должны обязательно учитываться в качестве будущих неизбежных выплат с обязательным формированием резерва.
• Резерв на ремонт и обслуживание
  Помимо резервов, международные стандарты уделяют внимание и будущим выгодам. Нередки случаи, когда компания в результате поставки некачественного товара находится в состоянии претензионной работы с поставщиком, причем юристы компании рассчитывают на положительное рассмотрение вопроса в суде. Но поскольку размер компенсации еще не определен, то компания должна раскрыть в отчетности информацию об условном активе (вероятном получении компенсации от поставщика). В целом подход МСФО к учету и раскрытию информации о резервах позволяет избежать множества злоупотреблений среди сотрудников финансовых служб и управленцев высшего звена.

Активы могут обесцениться

Отчетность, составленная по международным стандартам, должна отражать справедливую стоимость активов компании. Все мы хорошо знаем, что в реальной жизни активы компании могут снижаться в стоимости. Например, металлопродукция, хранимая на складе долгое время, может проржаветь и снизится в цене. Недвижимость (в зависимости от неустойчивой рыночной конъюнктуры) может скачкообразно менять свою стоимость. Оборудованию свойственно морально устаревать, а дебиторская задолженность покупателей может перейти в разряд проблемной. Все это приводит к потерям.

Таким образом, несмотря на то, что деятельность компании может быть вполне прибыльной, совокупный капитал предприятия в результате обесценивания активов способен снизиться. Естественно, такое положение вещей не радует собственника, теряющего с трудом заработанные средства. Но справедливая стоимость способна отразить реальное финансовое положение компании, что весьма важно для ее руководителя.

На практике определить, снизилась стоимость актива или нет, довольно сложно. А если учитывать, что у компании может быть множество разрозненных предприятий с многочисленными товарами и оборудованием, то это и вовсе затруднительно. Для этого МСФО вносят на рассмотрение ряд признаков обесценивания:

• устаревание или физическое повреждение актива;
• изменения в технологических, технических или экономических условиях, которые неизбежно приведут к снижению стоимости актива;
• уменьшение дохода актива и привлекательности инвестиций в него и пр.

С помощью вышеперечисленных и других признаков компания может определить, снизилась ли стоимость ее активов. Для определения негативного эффекта от обесценивания (снижения ценности) важно рассчитать возмещаемую стоимость (цену, которую можно получить при продаже актива, или доходов от его дальнейшего использования). В дальнейшем сумма убытка от обесценивания влияет на нераспределенную прибыль компании (если таковая имеется).

Ничто не вечно (необоротные активы, предназначенные для продажи)

Деятельность компании в современных условиях настолько изменчива, что направления бизнеса, считавшиеся совсем недавно прибыльными и перспективными, часто перестают быть таковыми уже в самом ближайшем будущем. В кризисный период компании, как правило, активно избавляются от непрофильных или убыточных активов. В каждом из таких случаев ее руководство заранее знает, какой актив, когда (хотя бы предположительно) и на каких условиях оно готово продать. Естественно, подобное имущество уже меньше используется в операционной деятельности, а иногда оно и вовсе не приносит дохода. Вполне логично, что такая собственность должна особенно отражаться в финансовой отчетности. Для этого международными стандартами введено понятие необоротных активов, предназначенных для продажи.

МСФО требуют отдельного раскрытия информации по данным активам (стоимость, порядок и условия продажи, прибыль от продажи). Очень часто на продажу выставляется целое подразделение компании. В таком случае для пользователей отчетности очень важно оценить, какие результаты будут у компании без данного подразделения (после его продажи). Поэтому в отчетности результаты от основной деятельности и от активов, предназначенных для продажи, раскрываются отдельно.

Налоги в первую очередь

Подход МСФО в отношении учета налога на прибыль существенно отличается от налогового учета, принятого в украинских компаниях. Отличия между налоговым и бухгалтерским учетом существуют во всем мире, а в нашей стране тем более. Для этих целей МСФО определяет категорию временных разниц. Что такое временные налоговые разницы? Это фактическая разница между налоговой базой и балансовой стоимостью актива.

Временные разницы приводят к тому, что у компании могут возникать обязательства в будущих налоговых выплатах. Возьмем, к примеру, стоимость недвижимости. Следуя концепции справедливой стоимости, компания может производить переоценку недвижимости до справедливой (рыночной) стоимости. Результат переоценки (в случае роста стоимости, т. е. прибыль) относится к капиталу предприятия. В большинстве налоговых режимов зарубежных стран результат переоценки не приводит к возникновению налогового обязательства налога на прибыль до момента продажи актива. Но при продаже недвижимости вся прибыль от превышения справедливой стоимости над балансовой ценой подлежит налогообложению. Для того чтобы пользователи отчетности имели полное представление о будущих выплатах компании по своим обязательствам, МСФО требует расчет отложенных налоговых обязательств и отражение их в отчетности.

В завершение темы

Мы раскрыли далеко не все принципы и требования к учету и подготовке финансовой отчетности по принципам МСФО, но мы и не ставили перед собой задачу дать исчерпывающую информацию в такой короткой статье. Основное ее задание - вызвать интерес к затронутой теме. А ознакомление со всеми особенностями международных стандартов требует существенно большего времени и усилий. Более углубленные познания по МСФО любой желающий может получить самостоятельно. Данная информация отнюдь не относится к разряду закрытых.

В заключение статьи подчеркнем, что международные стандарты позволяют судить о финансовом будущем компании с гораздо большей уверенностью, чем какие бы то ни было рекомендации деловых партнеров. Поэтому в ближайшем будущем их применение будет лишь расширяться, а в перспективе охватит не только крупные компании, но и малый и средний бизнес. На данном этапе вы можете с успехом применять определенные подходы МСФО для составления своей, внутренней финансовой отчетности. Это позволит вам заложить фундамент прозрачности, достоверности и объективности в отчетах о результатах деятельности компании.

Дмитрий Ткалич