Что год грядущий нам готовит? Налоговые изменения для бизнеса

В 2013 году государство приготовило для бизнеса ряд налоговых «сюрпризов». Среди положительных изменений стоит отметить уменьшение ставки налога на прибыль и ряда платежных льгот по налогу для предприятий различных отраслей экономики. Вместе с этим сохраняется практика уплаты налогов авансом. Пагубно повлияет на финансовое состояние компаний оформление НДС-облигаций на сумму задекларированного возмещения по налогу. Последний вариант пока не получил законодательного закрепления, но сохраняется высокая вероятность того, что он будет принят в ближайшее время.

Традиционно в канун Нового года правительство готовит очередную серию изменений в порядке начисления и уплаты налогов. В нашей стране налоговая система очень тесно связана с бюджетом (вернее, с формированием его доходной части). Учитывая тот факт, что бюджет принимается на год, большая часть изменений налогового законодательства происходит с 1 января. В частности, с 1 января 2013 года вступает в силу более 50 изменений. В большинстве своем они не затрагивают интересы основной части налогоплательщиков и важнейшие налоги для бизнеса (налог на прибыль, НДС, НДФЛ и пр.).

С 1 января 2013 года ставка налога на прибыль предприятий снизится до 19 %. Это нововведение является частью долгосрочной программы по снижению налоговой нагрузки на бизнес, которая предполагает уменьшение ставки налога до 16 % уже с 2014 года. Об эффективности такого реформаторского пути в современных условиях мы расскажем немного позже. С нового 2013 года предусматривается введение нулевой ставки налога на прибыль для отдельных отраслей экономики в соответствии с Законом «О стимулировании инвестиционной деятельности в приоритетных отраслях экономики Украины». Однако получить указанную льготу смогут далеко не все компании. Для получения льготы предприятие обязано соответствовать нескольким критериям:

• должно планировать реконструкцию либо модернизацию производства на сумму от 0,5 до 3 млн евро;

• должно быть создано от 25 до 150 новых рабочих мест;

• средняя заработная плата сотрудников должна в 2,5 раза превышать размер минимальной заработной платы.

Льготный режим налогообложения для предприятий (которые соответствуют указанным критериям) продолжится до 2017 года. Компании, которые имеют право на получение льготы, будут иметь возможность применить ускоренный метод амортизации. А это также немаловажный плюс для уменьшения налогооблагаемой прибыли.

Еще одной новостью по налогу на прибыль для предприятий станет уплата авансовых платежей по налогу. Авансовые платежи будут выплачивать все предприятия. Исключением станут:

• вновь созданные предприятия;

• нерентабельные организации;

• сельскохозяйственные производителеи;

• юридические лица, совокупный доход которых за предыдущий год не превысил 10 млн грн.

Предприятия должны выплачивать авансовый взнос налога в сумме не менее 1/12 начисленной к уплате суммы налога за предыдущий год. Если предприятие в первом квартале не получит прибыль, оно может подать налоговую декларацию и до конца года не выплачивать авансовые платежи по налогу. Определение величины авансовых обязательств по налогу на прибыль, а также порядок их декларирования и корректировки (в соответствии с реально начисленными обязательствами) в настоящий момент вызывают немало дискуссий в экспертных кругах. Ясно одно: порядок уплаты авансовых платежей пока далек от цивилизованной практики, что добавит проблем реальному бизнесу в 2013 году.

Среди положительных нововведений 2013 года следует отметить порядок определения «обычных» цен и особенность разрешения налоговых споров по данным вопросам. Согласно новому законодательству, обычная цена на товары, работы и услуги является договорной (указанной в договоре). Обычная цена может отличаться от договорной только в том случае, если об этом прямо указано в соглашении. Налогоплательщик не обязан доказывать факт соответствия обычной и договорной цены. С нового года все это бремя возлагается на налоговый орган. При этом налоговый орган имеет право обратиться к плательщику за обоснованием договорной цены, однако плательщик не обязан предоставлять такое обоснование.

Ранее налоговые органы практиковали дополнительное начисление налогов в случае несоответствия договорных цен и обычных. Например, покупает клиент у трейдера тонну арматуры по цене 10 тыс. грн в тот момент, когда она на рынке предлагается по 8,5 тыс. грн за тонну. Естественно, покупатель учитывает в валовых затратах и налоговом кредите сумму приобретенного товара по цене 10 тыс. грн. При проверке этого факта налоговый орган может признать налоговый кредит или валовые расходы на меньшую сумму (за счет использования правила обычной цены в размере 8,5 тыс. грн за тонну). Таким образом, покупатель вынужден дополнительно перечислить в бюджет налог на прибыль и НДС (с учетом пени и возможных штрафных санкций). С 1 января в том случае, если отклонение договорных цен от обычных составит менее 20 %, такое колебание не может быть основанием для дополнительного начисления соответствующих сумм налога. Применение обычных цен обязательно для ряда следующих операций:

• операции со связанными лицами;

• бартерные операции;

• операции с плательщиками, пребывающими на специальных режимах налогообложения.

Впрочем, данный перечень не является исчерпывающим, поскольку налогоплательщики могут использовать обычные цены и в других случаях.

Многие крупные предприятия (особенно экспортеры) испытывают сложности с возмещением НДС. Эта проблема актуальна и для многих металлургических заводов, и для трейдеров, экспортирующих металл за рубеж. С введением механизма автоматического возмещения НДС проблема не разрешилась. Облегчение почувствовали только крупные металлургические холдинги, имеющие сильное лобби в правительстве. Среднему и малому бизнесу в возмещении НДС зачастую отказывают или переносят его на неопределенный период. Все это приводит к вымыванию оборотных средств и ухудшению финансового положения многих компаний. Для еще большего сокращения бюджетного возмещения правительство планирует вернуться к практике выпуска НДС-облигаций (подобная практика уже использовалась в 2010 году). Пока четкие сроки и механизм обращения НДС-облигаций не определен, однако отсутствие средств в бюджете свидетельствует о том, что подобные меры будут реализованы в ближайшем будущем.

В налогообложении доходов физических лиц особых изменений не предвидится. Вместе с тем в бюджете на 2013 год предусмотрен существенный рост налогов от доходов физических лиц. Обосновать подобный рост можно введением налога на недвижимость, увеличением размера налогов на транспорт и дальнейшей борьбой с детенизацией доходов физических лиц. Последний факт должен обеспокоить малый и средний бизнес, так как в Украине большая часть заработных плат по-прежнему выплачивается в конвертах. Поверьте, не от хорошей жизни. Предприниматели и небольшие компании, работающие в условиях высокой конкуренции, а также прессинга со стороны структур власти и налоговых органов просто вынуждены прибегать к «экстремальным» мерам снижения затрат. Здесь укрытие факта работы сотрудников остается хоть и не лучшим, но все же достаточно эффективным путем сокращения расходов.

Далее рассмотрим проблемные аспекты налогового регулирования, на сегодняшний день наиболее тревожащие бизнес. Они, к сожалению, не будут устранены со вступлением в действие нового налогового кодекса. К наиболее существенным из них относятся:

• Установление «неформальной» налоговой нагрузки на бизнес. На сегодняшний день она составляет 1 % от суммы полученных доходов по налогу на прибыль и 1 % по НДС. Предприятий, которые уплачивают налог на прибыль и НДС с задекларированных доходов и прибыли, очень мало. Основная масса предприятий и частных предпринимателей вынуждена придерживаться неформального правила налоговой нагрузки в 1 % по НДС и налогу на прибыль. В отношении плательщиков, которые не придерживаются этого, налоговые органы используют комплекс принудительных мер: отказ в приеме налоговой декларации, внеплановые проверки, разъяснительные беседы с руководством компании и пр. Таким образом, существует разрыв между декларируемой налоговой реформой (направленной на снижение налогов, упрощение декларирования и уплаты налогов) и истинным положением дел.

• Распространение практики авансовой уплаты налогов. В этом вопросе Украина существенно отстает от многих развитых стран. Если в цивилизованном мире налоги уплачиваются только с задекларированных доходов, то у нас налоги можно платить даже при полном отсутствии доходов. Причем наши законодатели стремятся утвердить авансовую уплату налогов на законодательном уровне.

• Использование административного давления на налогоплательщиков. Традиционно давление налоговых органов ощущается при сдаче налоговых деклараций, получении законодательно закрепленных налоговых льгот, проведению проверок и пр. Провозглашенного партнерства между налоговыми органами и налогоплательщиками по-прежнему нет. Налоговые органы стремятся любой ценой взять больше налогов, а бизнес оптимизирует налоговую нагрузку и повышает свою прибыльность. В конечном итоге страдают обе стороны, а авторитетность налоговых органов в глазах плательщиков снижается.

• Несовершенство судебной системы при рассмотрении налоговых споров. Достоверно известно, что судиться с налоговыми органами — это сложно, долго и безрезультатно. Даже если судебным решением будет признана правота налогоплательщика, процесс возвращения излишне уплаченных налогов из бюджета вполне может растянуться на многие годы. Данный факт окончательно отбивает у плательщиков желание вступать в споры с налоговыми органами. Лучше принять условия налоговиков и потерять при этом меньше денег, времени и усилий.

На первый взгляд, в 2013 году бизнес получит очередную волну налоговых послаблений (в рамках задекларированных целей налоговой реформы). Но это только поверхностный взгляд на налоговую реформу. Очередная волна послаблений по-прежнему будет реализована лишь «на бумаге». В реальной жизни положение налогоплательщиков будет гораздо хуже. Скажите, какая польза предприятию от снижения ставки налога на прибыль на 2 %, если налоговый орган будет по-прежнему склонять его к сохранению налоговой нагрузки в пределах 1 % от полученных доходов? Желающие сделать все «по закону» рискуют тем, что у них просто не примут декларацию, замучают проверками и т. д. К сожалению, мы вынуждены констатировать наступление не налоговых реформ, а лишь очередного «искривления реальности». Реальному бизнесу легче пока не стало и, похоже, не станет.

Дмитрий Ткалич