Бюджетирование в металлоторговле. Часть II

В предыдущей статье мы определили, что бюджетирование в качестве инструмента управления неразрывно связано со стратегическими целями развития компании. От этого в конечном итоге зависит перечень основных бюджетных форм и ключевых показателей бюджетирования. В данной статье мы рассмотрим особенности подготовки основных форм бюджетов применительно к металлоторговой компании. Формы отдельных бюджетов содержат бюджетные показатели, которые выражают основные цели развития компании в ближайшей перспективе.

Металлоторговля (как вид бизнеса) мало чем отличается от обычной торговой деятельности. Нет, конечно, здесь существует множество своих особенностей, связанных со спецификой продукта, но в целом работа трейдера очень похожа на работу любой традиционной торговой компании. Исходя из основной направленности работы трейдера, можно выделить основные формы бюджетов, которые целесообразно внедрять в рамках бюджетной модели компании:

Рис. 1. Основные бюджетные формы металлоторговой компании

1. Основные бюджеты

   Это бюджеты верхнего уровня (или мастер-бюджеты), которые позволяют планировать наиболее важные показатели работы компании. Например, такие показатели, как доход от реализации, совокупные затраты и прибыль, находят отражение в бюджете продаж компании. Сведения о бюджетном дефиците или профиците денежных средств можно увидеть в бюджете движения денежных средств и т. д. К основным бюджетам металлоторговой компании можно отнести:

   • управленческий баланс (он позволяет оценить финансовое состояние в целом на весь бюджетный период);

   • бюджет доходов и расходов дает обобщенное представление о планируемых результатах работы предприятия (прибыльности, рентабельности, общей эффективности);

   • бюджет движения денежных средств (данный бюджет отражает основные направления использования денежных средств и источники их получения).

2. Операционные бюджеты

   Если металлотрейдер ведет только торговую деятельность, то в качестве основных операционных бюджетов можно выделить:

   • бюджет продаж;
   • бюджет закупок;
   • бюджет постоянных расходов;
   • бюджет переменных расходов на сбыт;
   • бюджет налоговых платежей;
   • бюджет инвестиций.

   В отдельных случаях к операционным бюджетам относят бюджет административных расходов, бюджет коммерческих расходов, бюджет общепроизводственных расходов. В предложенном нами варианте коммерческие, административные и общепроизводственные расходы объединены в бюджет постоянных и переменных затрат. Компания сама может определять глубину дробления и состав бюджетных форм. Главной отличительной особенностью операционных бюджетов является то, что они играют ведущую роль в текущем управлении компанией.

3. Вспомогательные бюджеты компании

   Вспомогательные бюджеты являются промежуточными, поскольку на их основании осуществляется расчет показателей для других бюджетов. Например, в кредитном плане график погашения кредитов может быть использован для построения бюджета движения денежных средств и оценки общего дефицита (или профицита). На основании данных расчетов формируются показатели дебиторской и кредиторской задолженности для управленческого баланса. К основным вспомогательным бюджетам компании можно отнести:

   • бюджет расчетов (дебиторской и кредиторской задолженности);
   • кредитный план.

Все бюджетные формы взаимосвязаны и объединены в единую бюджетную систему. На рис. 2 показана взаимосвязь основных бюджетных форм. Мы видим, что бюджет постоянных расходов принимает участие в формировании бюджета доходов и расходов, а также бюджета движения денежных средств. В свою очередь, на основании данных бюджета доходов и расходов (по показателям прибыли, изменения капитала) и бюджета движения денежных средств (по показателям остатков денежных средств) строится управленческий баланс предприятия. Таким образом, все бюджетные показатели низшего уровня (например, административные затраты, дебиторская задолженность покупателей, приобретение основных средств) оказывают влияние на показатели верхнего уровня (прибыль, прирост собственного капитала) и позволяют оценить финансовое состояние компании в целом.

Рис. 2. Взаимосвязь основных бюджетных форм

Далее мы рассмотрим основные формы бюджетов применительно к металлоторговой компании. Начнем с бюджета продаж.

В бюджет продаж целесообразно включить сведения об объеме реализованной продукции в натуральном и стоимостном выражении. Показатели реализации в бюджете продаж можно развернуть до уровня товарных групп (например, «арматура», «уголок», «швеллер»), ответственных менеджеров, структурных подразделений по сбыту и отдельных номенклатурных позиций. В нашем примере содержатся сведения об объемах продаж по отдельным товарным группам. Также в бюджет продаж можно включить данные по поступлению денежных средств от покупателей и величине дебиторской или кредиторской задолженности. Два последних показателя целесообразно отражать в бюджете расчетов, однако в бюджете продаж они позволяют наглядно оценить соотношение доходов от реализации и дебиторской задолженности в динамике.

Табл. 1. Форма бюджета продаж

В бюджет закупок традиционно включают показатели объема закупленной у поставщиков продукции, данные о переменных затратах (например, на доставку продукции у поставщика), о денежных средствах, уплаченных поставщикам и задолженности перед поставщиками. Как и в случае с бюджетом продаж, сведения относительно платежей на поставщиков и объем задолженности указан информативно. В целом, данные показатели целесообразно размещать в бюджете расчетов. В примере в бюджет закупок включены сведения о себестоимости реализованной продукции и величине товарных запасов. Эти показатели, конечно, можно вынести в отдельный бюджет (например, бюджет запасов). Однако для упрощения представления и облегчения процесса сведения всех показателей в единую бюджетную систему мы отнесли их в бюджет закупок.

Табл. 2. Форма бюджета закупок

К основным операционным бюджетам компании можно отнести бюджет постоянных расходов. В нем содержатся плановые показатели по постоянным затратам компании (величина которых в течение бюджетного периода остается постоянной). Наполнение бюджета постоянных расходов зависит от принятой в компании классификации затрат. В нашем случае выделены основные группы затрат: административные расходы, заработная плата персонала, транспортные расходы, аренда, коммунальные платежи и пр.

Табл. 3. Форма бюджета постоянных расходов

Статьи постоянных расходов	План
Административные расходы
Канцелярия
Командировочные
Питание
Представительские расходы
Прочие расходы (А)
Ремонт и обслуживание офисной техники
Аренда
Бонусы
Заработная плата сотрудников
Коммунальные платежи
Прочие расходы
Расходы по транспорту
ГСМ
Наем транспортных средств
Прочие расходы (Т)
Ремонт и тех. обслуживание
Реклама
Услуги связи
Амортизационные отчисления
Финансовые расходы
РКО
Налоги и прочие обязательные платежи в бюджет
Налог на прибыль
Налоги и сборы с фонда оплаты труда
НДС
Прочие налоги и сборы
Проценты по кредитам и займам
Всего постоянных расходов

На основании показателей операционных бюджетов составляется сводный бюджет движения денежных средств. В нем находят отражение сведения об источниках поступления денежных средств (например, платежи от покупателей, взносы акционеров, получение кредитов и пр.), а также основные направления использования денег (платежи поставщикам, постоянные затраты, погашение кредитов и пр.). В рамках бюджета движения денежных средств рассчитывается избыток ресурсов (профицит) и их недостаток (дефицит). Качественное составление бюджета движения денежных средств позволяет оценить возможные факты временных финансовых трудностей у компании и заблаговременно (на этапе составления бюджетах) предусмотреть источники для покрытия дефицита бюджета.

Табл. 4. Форма бюджета движения денежных средств

Вид деятельности	Поступление/выбывание денежных средств	Статьи движения денежных средств	План
		Денежные средства на начало периода
Операционная деятельность	Поступление денежных средств	Всего
		Поступления от покупателей за реализованную продукцию
		Прочие доходы
	Расход денежных средств	Всего
		Оплаты поставщикам
		Постоянные расходы
		Административные расходы
		Канцелярия
		Командировочные
		Питание
		Представительские расходы
		Прочие расходы (А)
		Ремонт и обслуживание офисной техники
		Аренда
		Бонусы
		Заработная плата сотрудников
		Коммунальные платежи
		Прочие расходы
		Расходы по транспорту
		ГСМ
		Наем транспортных средств
		Прочие расходы (Т)
		Ремонт и тех. обслуживание
		Реклама
		Услуги связи
		Финансовые расходы
		РКО
		Налоги и прочие обязательные платежи в бюджет
		Налог на прибыль
		Налоги и сборы с фонда оплаты труда
		НДС
		Прочие налоги и сборы
		Проценты по кредитам и займам
	Чистое движение денежных средств от операционной деятельности
Инвестиционная деятельность	Поступление денежных средств	Всего
		Продажа необоротных активов
		Взносы участников
		Прочие поступления от инвестиционной деятельности
	Расход денежных средств	Всего
		Приобретение необоротных активов
		Изъятия участников
		Прочие расходы средств от инвестиционной деятельности
	Чистое движение денежных средств от инвестиционной деятельности
Финансовая деятельность	Поступление денежных средств	Всего
		Полученные кредиты и займы
		Прочие поступления от финансовой деятельности
	Расход денежных средств	Всего
		Выданные кредиты и займы (погашенные)
		Прочий расход средств от финансовой деятельности
	Чистое движение денежных средств от финансовой деятельности

Итоговым бюджетом, отражающим общую эффективность работы компании, принято считать бюджет доходов и расходов. В нем отражены доходы от основной деятельности, затраты предприятия и прибыль.

Табл. 5. Форма бюджета доходов и расходов

Статьи доходов и расходов	План
Доход от реализации товаров, работ и услуг
Прочие доходы
Себестоимость реализованной продукции
Маржинальный доход от реализации товаров, работ и услуг
Постоянные расходы
Административные расходы
Канцелярия
Командировочные
Питание
Представительские расходы
Прочие расходы (А)
Ремонт и обслуживание офисной техники
Аренда
Бонусы
Заработная плата сотрудников
Коммунальные платежи
Прочие расходы
Расходы на транспорт
ГСМ
Наем транспортных средств
Прочие расходы (Т)
Ремонт и тех. обслуживание
Реклама
Услуги связи
Амортизационные отчисления
Финансовые расходы
РКО
Финансовый результат от операционной деятельности до уплаты налогов и процентов (EBITDA)
Налоги и прочие обязательные платежи в бюджет
Налог на прибыль
Налоги и сборы с фонда оплаты труда
НДС
Прочие налоги и сборы
Проценты по кредитам и займам
Финансовый результат от операционной деятельности
Распределение капитала
Вложение капитала, всего
в том числе
взносы участников
признание задолженности
потребление излишков
прочие вложения капитала
Изъятие капитала, всего
в том числе
изъятия участников
списание задолженности
списание недостач
прочие изъятия капитала
Прирост капитала в отчетном периоде

Полученная компанией прибыль далеко не всегда приводит к увеличению собственного капитала владельца. В отчетном периоде могут иметь место кражи ценного имущества, случаи изъятия капитала собственником и другие события, которые не связаны с операционной деятельностью, но влияют на величину капитала. Поэтому в бюджете доходов и расходов отдельным блоком приводятся данные по распределению капитала.

Постановка эффективной системы бюджетирования на предприятии невозможна без внедрения бюджетного регламента и назначения ответственных лиц за основные бюджетные показатели и процессы. Поэтому в нашей следующей статье мы рассмотрим такие важные аспекты бюджетирования, как регламент и назначение ответственных лиц за учетом основных бюджетных показателей.

Дмитрий Ткалич