Будьте бдительны

В нашей стране предприниматели по-настоящему боятся двух вещей — налоговой проверки и очередного повышения курса доллара. Но если последнее еще можно предугадать, а значит — подготовиться, то предугадать возможные последствия очередной налоговой проверки крайне сложно. Более года назад налоговая служба активизировала «работу с предприятиями» и под лозунгом борьбы с теневым сектором экономики ввела в обиход такие понятия как «налоговая яма», «транзитер» и «спящий». Кроме того, налоговые органы разработали критерии оценки предприятий для выявления «сомнительных» компаний. Спустя год весьма «плодотворной» работы налоговой с «теневым сектором» уже можно делать первые обобщения, выводить закономерности и подводить итоги. Многие предприятия на себе испытали давление налоговых органов при проведении проверок, поэтому для читателей будет полезно детально ознакомиться с алгоритмами, по которым налоговики выявляют «неблагонадежные» предприятия. Это позволит вам избежать возможных неприятностей с налоговыми органами в будущем.

Контроль это «дело святое». Особенно для налоговых органов, которые наделены достаточными полномочиями для проведения камеральных и выездных проверок. В ходе камеральных проверок налоговые органы могут запрашивать различную налоговую отчетность и на основании ее проверки выявлять неблагонадежных налогоплательщиков. Что же сегодня подразумевают налоговые органы под неблагонадежным субъектом хозяйствования? Предприятия, которые просто не уплачивают задекларированные ранее налоги, мы не будем рассматривать. Здесь реакция налоговиков проста — начисление финансовых санкций, наложение ареста на активы предприятия и изъятие их в принудительном порядке. Гораздо большую угрозу (по мнению налоговиков) представляют те компании, которые ведут фиктивную предпринимательскую деятельность, не декларируют налоговые обязательства или способствуют другим предприятиям в их фиктивной хозяйственной деятельности. Естественно, данная категория «неблагонадежных» видит цель своей деятельности в получении необоснованных налоговых выгод. По мнению налоговых органов, под такой налоговой выгодой подразумевается незаконное благо, которое налогоплательщик получает в виде минимизации налоговых обязательств путем снижения цены продажи товаров или путем декларирования незаконно полученного налогового кредита.

Общую схему уклонения от уплаты налогов (в частности НДС) можно представить довольно просто. Субъект (по терминологии органов — «налоговая яма»), который, по сути, не подает налоговой отчетности, формирует фиктивную сделку по продаже несуществующего товара предприятию — «транзитеру». «Транзитер», в свою очередь, с минимальными налоговыми обязательствами (например, с добавленной стоимостью, не превышающей 1 %) продает товар конечному выгодоприобретателю. Транзитная компания своеобразно узаконивает, «обеляет» сделку, поскольку осуществляет реальную поставку товаров по дальнейшей цепочке. Предприятие-выгодоприобретатель получает от предприятия «транзитера» налоговый кредит и осуществляет продажу существующего товара конечному потребителю. Очень часто конечный выгодоприобретатель является реально существующим предприятием и ведет обычную (реальную) хозяйственную деятельность. Порой он даже не знает о существовании всей схемы уклонения от налогообложения. Главный риск для него заключается в том, что налоговые органы могут не признать законность налогового кредита, полученного от компании-транзитера.

В целом, для выявления схем по уклонению от уплаты НДС налоговые органы классифицируют плательщиков налогов по таким группам:

• 1. Предприятия-выгодоприобретатели возможных схем уклонения от уплаты налогов.
• 2. Компании-«транзитеры», формирующие незаконный налоговый кредит конечным выгодоприобретателям.
• 3. Компании-«налоговые ямы». Они непосредственно формируют схему уклонения от уплаты НДС.
• 4. Прочие предприятия — плательщики налогов.

Наибольший интерес у налоговиков, безусловно, вызывают субъекты третьей категории. Такое предприятие первым формирует сделку по продаже несуществующего товара, оформляя документы по ней. Чтобы завуалировать фиктивность сделки, такие предприятия не подают налоговую отчетности и существуют непродолжительное время (как правило, до первой проверки), чтобы фиктивность сделок не была доказана. Выявить «налоговые ямы» крайне сложно и все же налоговые органы используют ряд критериев, которые используют для заблаговременного (до момента закрытия компании) выявления  подобных структур. К таким признакам они относят:

• Неподачу налоговой декларации в течение одного или нескольких налоговых периодов.
• Небольшую численность работающих на предприятии (не более 5 человек).
• Случаи совмещения ключевых функций на предприятии за одним лицом (например, когда директором и главным бухгалтером выступает одно лицо).
• Наличие цепочки связанных юридических лиц (когда основатели одной компании выступают учредителями в других компаниях).
• Низкую стоимость основных средств (как правило, до 10 тыс. грн).
• Большой разрыв между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом.
• Отсутствие компании по месту юридической регистрации.
• Нахождение компании в процедуре ликвидации (по причине банкротства).

Следующими после «налоговых ям» в схеме налоговиков стоят компании-«транзитеры». На первый взгляд, у такой компании существует много общего с «налоговой ямой». Она получает оплату от конечного выгодоприобретателя и выдает ему налоговую накладную. Вместе с тем «транзитер» обладает и характерными отличительными особенностями. К ним относят такие факторы, как:

• Низкая добавленная стоимость хозяйственных операций
  У компании-транзитера налоговые обязательства и налоговый кредит практически равны. Добавленная стоимость зачастую составляет 1-2 % от оборота.
• Большой объем хозяйственных операций
  Большинство компаний-транзитеров осуществляют небольшое количество операций при больших суммах. Для таких компаний не характерны продажи или закупки с объемами менее 10 тыс. грн. Более того, множество операций выделяются своими круглыми суммами. Например, накладные в стоимостном выражении могут составлять 50 или 100 тыс. грн.
• Перечень постоянных контрагентов из числа поставщиков или покупателей
  Как правило, такие контрагенты сотрудничают с компанией продолжительное время и отличаются устойчивыми объемами закупок или продаж.

Заметно усложняет выявление «транзитера» вариант, когда он, наряду с участием в оптимизационных схемах, осуществляет и вполне легальную деятельность. В таком случае доказать факт «транзита» налогового кредита выгодоприобретателю крайне сложно без раскрытия полной оптимизационной налоговой схемы.

С выгодоприобретателями в оптимизационной налоговой схеме все просто. Они получают конечную выгоду от участия в схеме через налоговый кредит, эмитированный «налоговой ямой» и переведенной через компанию-«транзитера». Другое дело так называемые «спящие компании». По мнению налоговых органов, к группе «спящих» отнесены те фирмы, которые достаточно длительное время не показывают хозяйственную деятельность (порой до нескольких лет), после чего внезапно переходят к бурной хозяйственной деятельности с большими оборотами. Подобная «спящая» компания, в конечном итоге, может оказаться как «транзитером», так и «налоговой ямой».

Выявлению и ликвидации оптимизационных налоговых схем налоговые органы уделяют особо пристальное внимание и далеко не факт, что при этом не может пострадать и вполне порядочный налогоплательщик. «Аргумент недобросовестности» вполне можно использовать, к примеру, в качестве инструмента для «выдавливания» определенного предприятия с рынка (как неугодного конкурента или для создания плацдарма для развития «нужных» компаний). Налоговые органы при проверке предприятий на «предмет недобросовестности», прежде всего, обращают внимание на:

• 1. Первичную документацию
  Это могут быть договора, дополнительные соглашения к ним, первичные документы (расходные накладные, акты приемки-передачи товара, актов выполненных работ, доверенностей на получение ТМЦ); документы, подтверждающие транспортные перевозки товара, реестры полученных и выданных налоговых накладных; документы, подтверждающие полномочия лиц подписывать документы и даже штатное расписание предприятия. С помощью этих документов может устанавливаться как факт фиктивности отдельно взятой операции, так и проводиться анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика в целом.
• 2. Денежные потоки
  В этом случае налоговики исследуют особенности осуществления денежных расчетов (денежными средствами, векселями, взаимозачетом и пр.). Для получения конфиденциальной информации о движении денежных средств налоговые органы вправе обращаться в суды. Общая судебная практика доказывает, что большинство подобных запросов налоговиков удовлетворяется судебными органами, а банки в короткие сроки (на основании судебного решения) выдают всю интересующую информацию о движении денежных средств налогоплательщиков.
• 3. Движение товаров
  Анализ подобной информации направлен на исследование фактического движения товаров от производителя к конечному потребителю. Для установления факта реальности движения товаров, налоговые органы обращают внимание на фактическое наличие производственных мощностей, их достаточность для осуществления декларируемых хозяйственных операций в анализируемом промежутке времени, наличие складских помещений, транспортных средств, территориальное размещение контрагентов и общую реалистичность поставок товаров  по схеме.
• 4. Показания свидетелей
  При выявлении сомнительных хозяйственных операций налоговики привлекают физически лиц для дачи пояснений по интересующим их фактам. Как правило, это руководители и главные бухгалтера компаний, но могут привлекаться и рядовые сотрудники (водители, кладовщики, охранники). Например, водителя могут спросить о реальности поставок продукции той или иной компании. У охранника уточнить среднее число транспортных средств (за смену), которые обслуживались складом компании. Далее все пояснения свидетелей используются в качестве доказательной базы при установлении факта уклонения от уплаты налогов.
• 5. Данные из других государственных органов
  К ним отнесем государственных регистраторов, таможенные органы, ГАИ, статистические органы и пр. Например, у государственных регистраторов может уточняться сведения о банкротстве компании, в органах ГАИ — возможность и реальность перевозки грузов, у таможенных органов — индикативные цены на импортные товары.

Как видим, проверяемых моментов хозяйственной деятельности предприятия у налоговых органов более чем достаточно. На что же вам нужно обращать внимание в первую очередь? Смеем вас заверить, что особое внимание следует уделять состоянию первичных документов. Отсутствие (или некачественное оформление) первичных документов будет служить безапелляционным основанием для исключения заявленных сумм из налогового кредита или валовых расходов. Решить этот вопрос в вашу пользу в таком случае не способен даже суд.

Очень часто на практике предприятия сталкиваются с произволом со стороны налоговых органов. Отказ во включении сумм в налоговый кредит, аннулирование свидетельства плательщика НДС, отнесение в список неблагонадежных налогоплательщиков — вот только основные пункты злоупотреблений налоговиков. Случаи предвзятого отношения при проведении проверок встречаются достаточно часто, но мы убеждены, что в металлоторговом бизнесе преобладают порядочные налогоплательщики, которые иногда становятся жертвами налогового произвола. Надеемся, что наша статья, с одной стороны, поможет им избежать подобных неприятностей со стороны налоговиков, а с другой — убережет от соблазна удариться в сомнительную хозяйственную деятельность.

Дмитрий Ткалич