Будущие налоговые реформы

С целью борьбы с теневым сектором экономики наше государство готовит масштабную налоговую реформу. Пока ее обсуждение ведется в кулуарах парламента и правительства, но уже в следующем году мы можем стать свидетелями первых налоговых изменений. В целом, конечно, перспективные изменения налогового законодательства направлены на расширение налоговой базы. Вместе с этим государство намерено уменьшить налоговую нагрузку для бизнеса. Станут ли предстоящие реформы избирательными?

Наш бюджет остро нуждается в налоговых поступлениях. Настолько остро, что имеющиеся источники его наполнения практически исчерпаны. Нет, конечно, у нас существует колоссальный теневой сектор, объемы которого по некоторым оценкам достигаю 350 млрд грн. Почему же государство так упорно игнорирует проблему существования теневого сектора экономики? И почему порядочный налогоплательщик должен нести повышенную нагрузку на свой бизнес? Даже поверхностный взгляд на проблему подсказывает нам, что главный вопрос здесь кроется в коррупции при администрировании налогов. Из открытых источников мы не раз слышали, что основными инициаторами схем по уклонению в уплате налогов являются государственные чиновники (налоговики, правоохранители, судебные органы и пр.). При помощи должностных лиц создаются, существуют и совершенствуются многочисленные схемы уклонения от уплаты налогов. До тех пор, пока не решится проблема коррупции в государственном аппарате, не стоит рассчитывать на эффективность налоговой системы. Вот и получается, что даже самая передовая и совершенная система сбора налогов в нашей стране приобретает привычный окрас государственно-частного партнерства, в котором государство играет отнюдь не определяющую роль.

Совсем недавно ГНАУ презентовала «новое видение» налогового реформирования. Заинтересованным ведомствам был анонсирован документ «Концептуальные изменения налоговой системы». Изучив некоторые его положения, можно оценить основные направления предлагаемой налоговой реформы:

• Значительное сокращение существующих налоговых льгот по НДС и налогу на прибыль. Документом предполагается практически полная отмена всех существующих льгот по двум основным налогам страны.
• Уменьшение ставки налога на добавленную стоимость для импортеров и внутренних производителей. Причем для импортеров из-за рубежа предлагается установить ставку на уровне 12 %, а для внутреннего оборота — только 7 %. Этот шаг, конечно же, простимулирует внутренний бизнес и в определенной степени приведет к защите производителей. Но давайте не забывать, что тем самым налоговики создают неравные условия для конкуренции между внутренними и иностранными производителями, что прямо противоречит нормам ВТО, членом которой является наша страна. По данной причине не стоит рассчитывать на то, что ставка НДС будет дифференцирована в перспективе. Более позитивным является шаг по снижению ставки налога. Тем самым государство реализует планы по сокращению возмещения НДС.
• Параллельно с сокращением ставки НДС предлагается ввести налог с оборота. Отметим, что практики совместного существования двух налогов (НДС и налога с оборота) в современном мире нет. Но тем и уникально наше государство, что оно ищет нестандартные пути решения привычных (для современного мира) проблем. Ставку налога с оборота предлагается установить на уровне 2,5 % (с последующим снижением до 2 %).
• Снижение единого социального налога. На первый взгляд цель реформаторов правильная: со снижением налогового давления на фонд оплаты труда, желающих уплачивать заработную плату в «конвертах» уменьшится. Но где гарантии? Мы ведь уже проходили времена низких налогов на оплату труда. Не всегда бизнес готов платить низкие налоги на высокую зарплату. Гораздо выгоднее не платить подоходный налог вовсе.
• Повышение платы за использование недр для высокорентабельных отраслей. К таким отраслям в первую очередь отнесены добыча угля и железной руды. Учитывая мировой опыт, это направление реформирования, пожалуй, оправдано. Наши добывающие отрасли долгое время пользовались своим привилегированным статусом и монопольным положением, за счет чего и получили сверхдоходы от добычи недр. На сегодняшний день этот шаг может увеличить прирост бюджета и будет способствовать стабилизации его прибыльной части.
• Сокращение ряда низкодоходных налогов и сборов (например, целевой надбавки на газ для потребителей, сбора на развитие виноградарства и пр.). В общей сложности предлагается сократить общее количество налогов и сборов с 23 до 10. В то же время предполагается реформировать администрирование налогов: сократить количество налоговых деклараций и отчетов с 115 до 22. Такая мера, пожалуй, одна из немногих, которая положительно отразится на большинстве налогоплательщиков.

На первый взгляд, предложенное концептуальное реформирование налоговой системы должно радовать налогоплательщиков. Но это только на первый взгляд. К сожалению, в предложенном варианте реформирования не предлагается искоренить практику уплаты налогов авансом. А ведь это, по сути, вымывает оборотный капитал у многих предприятий. Проблема возмещения НДС будущей налоговой реформой также не решена. А это фактически означает, что при отсутствии государственных доходов, заявленное возмещение налога будет всячески затягиваться и в первую очередь больно ударит по экспортерам.

Предстоящая налоговая реформа не обойдет стороной металлургов и трейдеров металлопродукции. В связи с этим мы хотим обратить внимание на ряд негативных моментов предстоящих налоговых изменений. Уменьшение ставки НДС в целом будет способствовать снижению отпускных цен на металлопродукцию для внутреннего рынка. Даже дополнительное введение налога с оборота положительно отразится на отпускных ценах производителей, ведь металлурги будут закупать сырье со ставкой НДС 7 % (если ее примут, как предложено в проекте) и продавать металл по ценам, которые будут ниже, чем существующий уровень. Далее (на условном примере) мы постараемся разобрать планируемые налоговые изменения.

Прежде чем попасть конечному потребителю, произведенный металлопрокат может быть несколько раз перепродан. В условном примере мы привели данные по трем трейдерам и постарались определить, как изменится цена продажи металла, прибыльность трейдера и его налоговая нагрузка (по непрямым налогам с оборота).

 
Табл. 1. Расчет налоговой нагрузки
при продаже металлопроката по «новой налоговой схеме»

За основу взята цена продажи тонны проката производителем крупному трейдеру (7200 грн с НДС). Из данных таблицы видно, что при введении ставки НДС на уровне 7 % отпускная цена производителя снижается до 6420 грн/т. Валовая прибыль трейдера в настоящий момент находится в пределах 5 %. Если взять за основу существующий уровень эффективности продаж трейдера (на уровне 5 %), то общая валовая прибыль трейдера при введении налога с оборота и сокращении ставки НДС даже снизится. А ведь затраты трейдера (оплата труда, аренда, транспортные расходы) в лучшем случае сохранятся на прежнем уровне. В этом плане металлотрейдеры останутся в явном проигрыше от новых налоговых изменений. В конечном счете цена продажи металла для внутреннего производителя (при схеме перепродажи через 3 трейдеров) составит 7246 грн/т, что на 13 % ниже, чем при существующем режиме налогообложения. Далее мы рассмотрим расчеты изменений в ценах закупки продажи, прибыльности и общей налоговой нагрузки металлотрейдеров.

Табл. 2. Расчет основных показателей
при продаже металлопроката по «новой налоговой схеме»

При внедрении предложенного варианта реформирования налоговой системы нагрузка (в виде НДС и налога с оборота) на трейдеров существенно увеличится. Вместо привычных 1 % с оборота трейдер будет платить минимум 3 %. К тому же существует риск снижения прибыльности продаж, что поставит под вопрос и без того низкую эффективность (с точки зрения дохода) деятельности металлотрейдеров.

Увеличение рентных платежей с добычи полезных ископаемых (уголь, руда) негативно отразится на финансовых результатах металлургов. Но мы все же думаем, что рост рентных платежей будет с лихвой компенсироваться ценой продажи металла на рынке, и металлургические холдинги не потеряют в прибыльности, а уплата рентных платежей (при компенсации их в цене реализации) фактически будет осуществляться конечным потребителем.

В последние годы, в числе наиболее ожидаемых налоговых изменений можно назвать снижение налогов с фонда оплаты труда. Эта мера призвана обелить расходы предприятий на оплату труда наемных работников. На самом деле среди основных причин выплаты зарплаты в конвертах можно выделить две: высокие ставки налога и низкие доходы предприятий. Те предприятия (и металлурги в первую очередь), которые имеют возможность нести высокую налоговую нагрузку на фонд оплаты труда, уже давно платят налоги даже по повышенной ставке. Те же компании, доходы и прибыль которых малы, не могут платить налоги даже при более низких ставках. Поэтому очередной этап снижения налогов с фонда оплаты труда будет полезным только для высоко прибыльных компаний. Для остальной массы предприятий низкие налоги и риск проверки фискальными органами будет негативно отражаться на их деятельности.

В целом, предложенный вариант налогового реформирования преследует цель очередного повышения налоговой нагрузки на бизнес. В этой связи хочется напомнить реформаторам, что бизнесу для уплаты налогов нужно создать условия для его развития. Только после этого он сможет успешно расти и уплачивать в бюджет с каждым днем все больше налогов.

Дмитрий Ткалич